城市公共交通企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

齊盛茜

　　摘要

　　隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的城市人口大幅增加，交通擁堵日益嚴(yán)重。近年來國家大力實(shí)施公交優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略，作為具有社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙重效應(yīng)的城市公共交通企業(yè)，每天面臨著巨大的客流量，以及較低的公交票價(jià)，壓力越來越大，因此城市公共交通企業(yè)只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平，才能緩解當(dāng)前生存和發(fā)展壓力，得到健康、穩(wěn)定發(fā)展。本文在分析城市公共交通企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，深入探討了城市公共交通企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題，并針對(duì)性地提出了加強(qiáng)城市公共交通企業(yè)內(nèi)部控制的相應(yīng)對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：城市公共交通企業(yè)、內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理

　　一、引言

　　當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，城市化進(jìn)程不斷加快，交通擁堵問題也越來越嚴(yán)重。優(yōu)先發(fā)展城市公共交通是當(dāng)前緩解交通擁堵、便利百姓出行的重要途徑。然而，城市公共交通企業(yè)每天面臨著巨大的客流量，壓力越來越大，卻必須將公交票價(jià)始終保持在較低水平，不能隨意提高票價(jià)，這就導(dǎo)致了公共交通業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益之間的矛盾日益加重。城市公共交通企業(yè)只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平，才能緩解當(dāng)前生存和發(fā)展壓力，得到健康、穩(wěn)定發(fā)展。

　　二、城市公共交通企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題

　　目前,城市公共交通企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,并積極進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。但是，大多城市公共交通企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立還停留在表層階段，未能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的制衡作用，其問題具體主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化等，其優(yōu)劣直接影響內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的實(shí)施效果。目前，城市公共交通企業(yè)普遍存在著內(nèi)部控制環(huán)境差的問題，內(nèi)部組織不合理，責(zé)任分工不明確，領(lǐng)導(dǎo)層與管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視，企業(yè)文化建設(shè)不能滿足企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求等，這些問題使得城市公共交通企業(yè)建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，無法真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》實(shí)施以來，城市公共交通企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)應(yīng)企業(yè)管理的重要性，積極建立內(nèi)部控制制度。然而，許多城市公共交通企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏正確認(rèn)識(shí)，建立的內(nèi)部控制制度不標(biāo)準(zhǔn)、不科學(xué)，起不到內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用。比如，有的企業(yè)混淆了內(nèi)部控制制度與規(guī)章制度，只把內(nèi)部控制作為上級(jí)對(duì)下屬的管理工具；有的企業(yè)混淆了內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理，用財(cái)務(wù)制度代替內(nèi)部控制制度；有的企業(yè)單純照搬其他單位的內(nèi)部控制制度，不符合自己企業(yè)的實(shí)際情況；有的企業(yè)把現(xiàn)有的管理辦法制成內(nèi)部控制制度，并且制定好后長時(shí)間不變，根本無法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

（三）資產(chǎn)管理薄弱城市公共交通企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成有著明顯的行業(yè)特征，主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)比重大、貨幣資金零散、存貨品種復(fù)雜等方面。

1.固定資產(chǎn)管理方面公交車輛是城市公共交通企業(yè)主要的固定資產(chǎn)，大多企業(yè)已經(jīng)建立了固定資產(chǎn)明細(xì)賬，但是在對(duì)公交車輛的實(shí)物管理上卻很松懈，不能深入掌握公交車輛的使用情況、磨損狀況等。

2.貨幣資金管理方面零散的票款收入是城市公共交通企業(yè)主要的資金來源。隨著車載刷卡機(jī)的廣泛推行，刷卡收入也成為城市公共交通企業(yè)資金的另一主要來源。貨幣資金的零散性、多樣化給城市公共交通企業(yè)的資金管理帶來了一定難度。

3.存貨管理方面車輛配件是城市公共交通企業(yè)主要的存貨，大多企業(yè)雖然已經(jīng)建立了存貨明細(xì)賬，但是在實(shí)際工作中對(duì)材料的購進(jìn)、領(lǐng)用未制定規(guī)范流程或未嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范流程。由于車輛配件種類多、價(jià)值大小不一，對(duì)于輪胎、電瓶、離合器片等單位價(jià)值大的存貨，相關(guān)管控工作比較容易，能夠做到賬實(shí)相符；但對(duì)于螺絲螺帽、半軸墊、扳手等規(guī)格較多但單位價(jià)值卻較小的存貨，相關(guān)管控工作不到位，很難做到賬實(shí)相符。另外，很多城市公共交通企業(yè)基本不進(jìn)行定期或不定期的存貨盤點(diǎn)，無法實(shí)時(shí)了解材料的短缺和損壞情況，更難以找出原因和相關(guān)的負(fù)責(zé)人員。賬實(shí)相符工作不到位，就無法進(jìn)行正確的賬務(wù)核算，容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

即使有健全的內(nèi)部控制制度，如果沒有健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，那么制度就形同虛設(shè)，毫無意義。目前，作為大中型國有企業(yè)，城市公共交通企業(yè)大多已建立內(nèi)審部門，但是內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多隸屬于財(cái)務(wù)部門，主要職能是監(jiān)督評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置大大地削弱了內(nèi)審部門的獨(dú)立性，使之無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。另外，各部門之間缺乏信息溝通，沒有合理的機(jī)制相互監(jiān)督和牽制，真正的控制和制衡是很難實(shí)現(xiàn)的。

　　三、加強(qiáng)城市公共交通企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策措施

　　（一）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

完善內(nèi)部控制建設(shè)，城市公共交通企業(yè)必須建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的氛圍。城市公共交通企業(yè)應(yīng)逐步完善內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，明確界定不同組織之間的職責(zé)，避免功能重疊現(xiàn)象，提高管理效率和管理水平。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層與管理層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視度，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，營造良好的企業(yè)氛圍，充分調(diào)動(dòng)員工的凝聚力和向心力，提高工作積極性和工作效率，確保企業(yè)內(nèi)部控制得到落實(shí)。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施要靠制度作保障，而完善的內(nèi)部控制制度不是一朝一夕就能建成的。城市公共交通企業(yè)要根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)，制定符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度不是簡單的規(guī)章制度，也不局限于財(cái)務(wù)制度，城市公共交通企業(yè)應(yīng)該從企業(yè)和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面入手，綜合考慮各方面因素，立足于解決問題和控制風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行不斷修訂和完善，使內(nèi)部控制制度全面覆蓋企業(yè)的日常工作。

（三）強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)控制

1.加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的控制

城市公共交通企業(yè)應(yīng)該針對(duì)公交車輛單價(jià)高、流動(dòng)性強(qiáng)等特點(diǎn)，采取特殊的模式對(duì)公交車輛進(jìn)行管理，比如可以采取以實(shí)物管理為主、賬務(wù)管理為輔的模式。從賬務(wù)角度看，城市公共交通企業(yè)在建立財(cái)務(wù)賬套時(shí)，可以單獨(dú)建立固定資產(chǎn)模塊，設(shè)立固定資產(chǎn)卡片明細(xì)賬，月末固定資產(chǎn)模塊財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需與總賬有關(guān)固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)相對(duì)符。從實(shí)物角度看，城市公共交通企業(yè)應(yīng)該建立固定資產(chǎn)管理分析機(jī)制，定期對(duì)公交車輛的使用和磨損情況進(jìn)行分析、評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決公交車輛運(yùn)行過程中存在的問題。

2.加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制

鑒于貨幣資金的零散性、多樣化等特點(diǎn)，城市公共交通企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中應(yīng)該制定合理的貨幣資金控制制度。比如，城市公共交通企業(yè)可以針對(duì)投幣收入、座站收入、IC卡刷卡收入、公交卡充值收入、租車收入、其他收入等不同類型的收入分別制定不同的核算方法：對(duì)投幣收入，可以由總公司設(shè)立單獨(dú)的結(jié)算中心，負(fù)責(zé)接收、清點(diǎn)每日車輛票款，匯總后存入指定銀行，并及時(shí)根據(jù)收入?yún)R總表、銀行交款單與財(cái)務(wù)部門核對(duì)；對(duì)于座站收入，可以由下屬分公司設(shè)立票務(wù)室，負(fù)責(zé)清算、匯總每日站務(wù)員售票張數(shù)和金額，于次日將當(dāng)日票款收入存入指定銀行，并定期持銀行現(xiàn)金交款單與總公司財(cái)務(wù)部門核對(duì)；對(duì)于IC卡收入，可由總公司設(shè)立信息中心，負(fù)責(zé)采集刷卡收入，定期與一卡通公司進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)收入金額并定期將收入?yún)R入公司指定銀行賬戶；對(duì)于公交卡充值收入，可以由下屬分公司設(shè)立售卡充值室，負(fù)責(zé)將每日售卡充值收入交到分公司財(cái)務(wù)部門，分公司財(cái)務(wù)部門定期將IC卡收入存入總公司指定銀行，并定期持銀行現(xiàn)金交款單與總公司財(cái)務(wù)部門核對(duì)；對(duì)于租車收入、其他收入等，應(yīng)明確收入金額、原因、經(jīng)手人，經(jīng)手人及時(shí)上交分公司財(cái)務(wù)部門入賬，分公司財(cái)務(wù)部門定期上交總公司財(cái)務(wù)部門，嚴(yán)禁設(shè)立賬外資金。另外，城市公共交通企業(yè)應(yīng)該設(shè)立資金“收支兩條線”管理，對(duì)大額資金采取集中管理和集中支付，加強(qiáng)資金安全，提高資金的使用效率。

3.加強(qiáng)對(duì)存貨的控制

鑒于存貨的種類多、價(jià)值相差很大等特點(diǎn)，城市公共交通企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。首先，對(duì)材料的購進(jìn)、領(lǐng)用應(yīng)該制定規(guī)范的流程，設(shè)立專門的材料倉庫保管制度。倉庫保管員應(yīng)進(jìn)行專門培訓(xùn)，熟練掌握每種材料的名稱、規(guī)格、存放位置等，按規(guī)定手續(xù)辦理材料的入庫、出庫，認(rèn)真、如實(shí)填寫“材料入庫單”、“材料領(lǐng)用單”。其次，存貨的保管和記賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)由不同人員分別擔(dān)任存貨的保管和記賬職責(zé)，做到賬實(shí)相符。最后，建立存貨盤點(diǎn)清查制度，城市公共交通企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定定期、不定期盤點(diǎn)的周期、流程等相關(guān)內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)存貨有盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究有關(guān)人員的責(zé)任，經(jīng)批準(zhǔn)后，按照規(guī)定的權(quán)限處理。

（四）健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

為保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，城市公共交通企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，公開賦予審計(jì)部門監(jiān)督權(quán)力，建立審計(jì)問責(zé)制度，保證內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立、有效地進(jìn)行。同時(shí)，城市公共交通企業(yè)應(yīng)該注意提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，可以聘請(qǐng)具備專業(yè)學(xué)歷背景、審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、責(zé)任心強(qiáng)的人才加入到企業(yè)當(dāng)中，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制提供有力保障。

　　四、總結(jié)

　　在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，城市公共交通企業(yè)為了緩解經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益之間的矛盾，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平，才能提升企業(yè)自身競爭力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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　　本文發(fā)表于《納稅》期刊，2019年第6期（總第222期）

　　作者：齊盛茜，淄博市公共汽車公司