試論公交企業(yè)的成本規(guī)制管理

何茂亮

　　城市公共交通在我國(guó)是滿足群眾基本出行需求的公益性事業(yè)，是政府理應(yīng)提供并不斷改進(jìn)的基本公共服務(wù)內(nèi)容，是事關(guān)人民切身利益的重大民生工程。《國(guó)務(wù)院關(guān)于城市優(yōu)先發(fā)展公共交通的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2012〕64號(hào)）出臺(tái)后，實(shí)現(xiàn)城市公交體系的健康運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展，更是成為各級(jí)上下首要解決的關(guān)鍵問(wèn)題。對(duì)公交企業(yè)進(jìn)行成本規(guī)制，并建立相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)補(bǔ)貼機(jī)制，就是有效的途徑和形式，對(duì)促進(jìn)公交事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

　　一、實(shí)行成本規(guī)制應(yīng)遵循的基本原則

　　成本規(guī)制是指通過(guò)建立公交運(yùn)營(yíng)單位成本標(biāo)準(zhǔn)，合理界定公交企業(yè)成本范圍，審核評(píng)價(jià)公交經(jīng)營(yíng)狀況，促進(jìn)企業(yè)成本控制，為規(guī)范核定公交運(yùn)營(yíng)補(bǔ)貼提供可靠依據(jù)，必須遵循以下原則和要求：

1、合法性。納入規(guī)制成本的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律、法規(guī)、政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票等合法原始憑證。

2、相關(guān)性。納入規(guī)制成本的各項(xiàng)成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與公交企業(yè)提供公共汽電車運(yùn)營(yíng)服務(wù)直接或間接相關(guān)。

3、合理性。納入規(guī)制成本的各項(xiàng)成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)客觀反映公交企業(yè)運(yùn)營(yíng)服務(wù)正常需要，并按照科學(xué)方法與標(biāo)準(zhǔn)合理核定。影響成本項(xiàng)費(fèi)用的主要技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或社會(huì)公允水平。

4、激勵(lì)性。成本規(guī)制應(yīng)建立激勵(lì)與約束機(jī)制，鼓勵(lì)公交企業(yè)在保障運(yùn)營(yíng)安全與服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上主動(dòng)節(jié)約成本，不斷提高運(yùn)營(yíng)效率。

5、精細(xì)化。成本規(guī)制在現(xiàn)有條件下強(qiáng)化科學(xué)化、精細(xì)化核定，并隨著公交企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與財(cái)務(wù)管理規(guī)范化程度的提升不斷完善。

公交運(yùn)營(yíng)企業(yè)應(yīng)建立以單線路成本核算為基礎(chǔ)的核算制度，并逐步過(guò)渡到以單車成本核算為基礎(chǔ)的分線路核算制度，健全原材料、機(jī)物料購(gòu)進(jìn)及使用情況臺(tái)賬，完整記錄并準(zhǔn)確核算車輛運(yùn)營(yíng)維護(hù)的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)。對(duì)公交企業(yè)的成本費(fèi)用，應(yīng)以年度成本規(guī)制為基礎(chǔ)，科學(xué)分析評(píng)價(jià)公交企業(yè)規(guī)制運(yùn)營(yíng)成本與實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本的差異，在規(guī)制成本基礎(chǔ)上合理核定成本利潤(rùn)率。

　　二、列入成本費(fèi)用的項(xiàng)目構(gòu)成

　　通常情況下，公交企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本主要由直接運(yùn)營(yíng)成本、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加構(gòu)成。

1、直接運(yùn)營(yíng)成本。指公交企業(yè)發(fā)生的與運(yùn)營(yíng)服務(wù)直接相關(guān)的成本和費(fèi)用，包括人員工資及工資性支出、燃料及電力消耗費(fèi)、輪胎消耗費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、保修費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)與事故損失費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、智能交通費(fèi)、其他直接運(yùn)營(yíng)費(fèi)（含車輛檢測(cè)費(fèi)、水電費(fèi)、電話費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)、線路管理費(fèi)、運(yùn)營(yíng)車輛清潔費(fèi)、點(diǎn)鈔費(fèi)、售票費(fèi)）等。

2、期間費(fèi)用。指公交企業(yè)為組織和管理公共汽電車運(yùn)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中管理費(fèi)用指公交企業(yè)在公司層面為組織管理公交運(yùn)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的除管理人員工資以外的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、水電費(fèi)、印刷費(fèi)、物料消耗、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等；財(cái)務(wù)費(fèi)用指公交企業(yè)為提供公共汽電車運(yùn)營(yíng)服務(wù)所籌集資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息凈支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌凈損失等。

3、營(yíng)業(yè)稅金及附加。指公交企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中所負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加等。

　　三、成本費(fèi)用項(xiàng)目的規(guī)制要求

　　公交運(yùn)營(yíng)主要成本項(xiàng)目，包括駕駛員工資、燃料及電力用量、輪胎消耗費(fèi)、運(yùn)營(yíng)車輛保修費(fèi)等都應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的浮動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生數(shù)超過(guò)浮動(dòng)范圍上限的，按浮動(dòng)范圍上限計(jì)入規(guī)制成本；實(shí)際發(fā)生數(shù)在浮動(dòng)范圍之內(nèi)的，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入規(guī)制成本；實(shí)際發(fā)生數(shù)低于浮動(dòng)范圍下限的，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入規(guī)制成本，其差額部分應(yīng)該按一定比例作為節(jié)能降耗獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼給公交企業(yè)。

1、人員定員及結(jié)構(gòu)規(guī)制。在崗職工定員標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)參照公交行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本地實(shí)際公交線路配車數(shù)、運(yùn)行間隔、運(yùn)營(yíng)時(shí)間等要求，按照駕駛員工作班總數(shù)和人均年度工作時(shí)間進(jìn)行核定。駕駛員人數(shù)核定=駕駛員工作班總數(shù)×日均工作時(shí)間8小時(shí)/年度工作時(shí)間1920小時(shí)/人。其他人員人數(shù)與駕駛員人數(shù)配比一般為0.50。

2、人員工資總額規(guī)制。按照公交企業(yè)人員定員及結(jié)構(gòu)規(guī)制，駕駛員工資總額在不超過(guò)規(guī)制上限范圍內(nèi)據(jù)實(shí)核定，其他人員工資總額在不超過(guò)規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)據(jù)實(shí)核定。駕駛員工資總額規(guī)制上限=駕駛員人數(shù)×在崗職工年平均工資×120%×（1+在崗職工年平均工資年均增長(zhǎng)率）其他人員工資總額規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)=其他人員人數(shù)×在崗職工年平均工資×（1+在崗職工年平均工資年均增長(zhǎng)率）

3、工資性支出規(guī)制。醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保障費(fèi)按規(guī)制年度上一年度實(shí)際職工工資總額及社會(huì)保障部門(mén)規(guī)定的企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)繳費(fèi)比例據(jù)實(shí)核定。住房公積金可按照不高于規(guī)制年度上一年度實(shí)際工資總額的12%據(jù)實(shí)核定，超過(guò)12%部分不得計(jì)入規(guī)制成本。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照規(guī)制年度核定工資總額和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的比例范圍內(nèi)據(jù)實(shí)核定，超過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定比例部分不得計(jì)入規(guī)制成本。

4、燃料及電力消耗費(fèi)規(guī)制。按各車型的千公里消耗參考標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)應(yīng)車型的實(shí)際運(yùn)營(yíng)里程核定。參考標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式為：千公里消耗參考標(biāo)準(zhǔn)=前三年累計(jì)燃料動(dòng)力耗用數(shù)量/前三年累計(jì)運(yùn)營(yíng)里程。汽油、天然氣、柴油、電力單價(jià)按規(guī)制年度市場(chǎng)零售價(jià)格加權(quán)計(jì)算平均價(jià)格。

5、輪胎消耗費(fèi)規(guī)制。以公交運(yùn)營(yíng)企業(yè)前三年加權(quán)平均千公里水平為基數(shù)，同時(shí)考慮CPI指數(shù)變動(dòng)因素進(jìn)行核定。

6、固定資產(chǎn)折舊規(guī)制。采用年限平均法，各類固定資產(chǎn)折舊參照年限及殘值率原則上按照省級(jí)人民政府制定價(jià)格成本監(jiān)審固定資產(chǎn)折舊技術(shù)規(guī)范相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。運(yùn)營(yíng)車輛折舊年限一般不低于6年，殘值率5%；房屋及建筑物折舊年限一般為20年，殘值率5%；其他固定資產(chǎn)折舊按照不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限確定；以租賃經(jīng)營(yíng)方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，對(duì)資產(chǎn)改良等支出部分應(yīng)予以資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在資產(chǎn)使用有效期內(nèi)平均攤銷。

7、保修費(fèi)規(guī)制。以公交運(yùn)營(yíng)企業(yè)前三年加權(quán)平均千公里水平為基數(shù)，同時(shí)考慮CPI指數(shù)變動(dòng)因素進(jìn)行核定。純電動(dòng)車電瓶更換維護(hù)費(fèi)用經(jīng)審定后據(jù)實(shí)計(jì)入規(guī)制成本。

8、租賃費(fèi)規(guī)制。租用或共用公交關(guān)聯(lián)企業(yè)場(chǎng)站設(shè)施及其他設(shè)施的，按線路實(shí)際運(yùn)營(yíng)車輛數(shù)，設(shè)置每臺(tái)最高數(shù)額計(jì)入規(guī)制成本。實(shí)際發(fā)生租賃費(fèi)低于規(guī)制上限的按照實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入規(guī)制成本；實(shí)際發(fā)生租賃費(fèi)超出規(guī)制上限的按照上限計(jì)入規(guī)制成本。

9、保險(xiǎn)費(fèi)規(guī)制。交強(qiáng)險(xiǎn)與第三方責(zé)任險(xiǎn)、承運(yùn)人責(zé)任險(xiǎn)等車輛保險(xiǎn)費(fèi)經(jīng)審定后據(jù)實(shí)計(jì)入規(guī)制成本。產(chǎn)權(quán)不屬于公交企業(yè)，但由公交企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)的公交車輛產(chǎn)生的車輛保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)在公交企業(yè)成本規(guī)制時(shí)單獨(dú)反映。

10、事故凈損失費(fèi)規(guī)制。未獲得保險(xiǎn)賠付的事故凈損失，經(jīng)審定后據(jù)實(shí)計(jì)入規(guī)制成本。

11、安全生產(chǎn)費(fèi)規(guī)制。按公交企業(yè)上年度運(yùn)營(yíng)收入的一定比例計(jì)提，對(duì)符合規(guī)定支出范圍的安全生產(chǎn)費(fèi)據(jù)實(shí)核定。

12、智能交通費(fèi)規(guī)制。根據(jù)審定的費(fèi)用支出總額，據(jù)實(shí)計(jì)入規(guī)制成本。

13、其他直接運(yùn)營(yíng)費(fèi)規(guī)制。按照其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與運(yùn)營(yíng)里程進(jìn)行核定。其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以規(guī)制年度上一年度千公里其他直接運(yùn)營(yíng)費(fèi)用數(shù)據(jù)確定。核定其他直接運(yùn)營(yíng)費(fèi)=規(guī)制年度其他直接運(yùn)營(yíng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際運(yùn)營(yíng)里程

14、管理費(fèi)用規(guī)制。按照不超過(guò)核定直接運(yùn)營(yíng)成本一定比例范圍內(nèi)據(jù)實(shí)計(jì)入規(guī)制成本，超出部分不計(jì)入規(guī)制成本。

15、財(cái)務(wù)費(fèi)用規(guī)制。因公交場(chǎng)站建設(shè)、生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)、車輛更新購(gòu)置等實(shí)際發(fā)生的融資費(fèi)用支出扣除利息收入后計(jì)入規(guī)制成本。規(guī)制年度貸款利率不超過(guò)中國(guó)人民銀行公布的同期貸款利率適當(dāng)比例的，據(jù)實(shí)計(jì)入規(guī)制成本。

公交企業(yè)成本規(guī)制最好引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，采取政府購(gòu)買服務(wù)方式委托實(shí)施，對(duì)公交企業(yè)年度總收入成本費(fèi)用及人員、資產(chǎn)、線路變動(dòng)等情況進(jìn)行全面審計(jì)核實(shí)，提出規(guī)制調(diào)整意見(jiàn)，出具書(shū)面審計(jì)報(bào)告。公交運(yùn)營(yíng)企業(yè)應(yīng)優(yōu)化與線路車輛管理、運(yùn)營(yíng)服務(wù)相適應(yīng)的崗位配比，完善單車成本控制、分線路收入成本核算。安全生產(chǎn)、服務(wù)質(zhì)量等目標(biāo)管理與考核辦法，提升公交智能化運(yùn)營(yíng)和規(guī)范化管理水平，為百姓出行提供安全、便捷、舒適、經(jīng)濟(jì)的公共交通服務(wù)。